一、無償轉(zhuǎn)讓

例1:A公司持有B公司1000萬元的股權,現(xiàn)A公司將該股權無償轉(zhuǎn)讓給C公司(三者都是居民企業(yè),下同).

(一)轉(zhuǎn)讓方(A公司)的處理

1、會計處理

A公司會計處理如下:

借:投資收益1000

貸:長期股權投資1000

2、稅務處理

由于無償轉(zhuǎn)讓,A公司產(chǎn)生1000萬元的股權轉(zhuǎn)讓損失,但這筆股權轉(zhuǎn)讓損失不能稅前扣除.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定:"在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:……(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;"因此,A公司無償贈送產(chǎn)生的損失不能稅前扣除,調(diào)增應納稅所得額1000萬元.

(二)受讓方(C公司)的處理

1、會計處理

C公司會計處理如下:

借:長期股權投資1000

貸:資本公積 1000

2、稅務處理

筆者認為,受讓方有兩種稅務處理方法,一是立即納稅法,二是延遲納稅法.

(1)立即納稅法:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定:"企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額.包括:(八)接受捐贈收入;"《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定:"企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入,是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn).接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)."根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第19號)第一條規(guī)定:"企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權、債權等)轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅."因此C公司無償受讓A公司持有的股權應繳納企業(yè)所得稅1000×25%=250(萬元).若次年C公司將該股權以1200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給他人,則繳納企業(yè)所得稅(1200-1000)×25%=50(萬元).

(2)延遲納稅法:由于C公司并未支付股權對價1000萬元,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定:"企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn),是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn).企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本,準予扣除.投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本;(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本."因此C公司無償受讓股權的計稅基礎為0.若次年C公司將該股權以1200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給他人,則繳納企業(yè)所得稅(1200-0)×25%=300(萬元).

延遲納稅法導致企業(yè)持有股權的會計成本與計稅基礎產(chǎn)生差異,時間長久容易造成企業(yè)遺忘,導致稅務風險,因此筆者建議采用立即納稅法,使會計成本與計稅基礎一致.[page]

(3)將例1修改為:若A公司持有占B公司30%權益的股權,現(xiàn)A公司將該股權無償轉(zhuǎn)讓給C公司.

這時,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定:"企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應當按照公允價值確定收入額.前款所稱公允價值,是指按照市場價格確定的價值."C公司無償受讓B公司30%權益的股權應按照公允價值確定收入額.可提供具有資質(zhì)的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告,確定占B公司30%權益的股權的公允價值是多少.假設經(jīng)評估公允價值為800萬元,則C公司應繳納企業(yè)所得稅800×25%=200(萬元).

(三)若企業(yè)未作賬務處理

筆者在股權轉(zhuǎn)讓稅收管理中發(fā)現(xiàn),很多中小企業(yè),尤其是關聯(lián)方之間(此處是廣義的關聯(lián)關系)的無償轉(zhuǎn)讓、受讓股權,由于不涉及現(xiàn)金流,均不作賬務處理,這種情況應如何處理.

1、轉(zhuǎn)讓方(A公司)的稅務處理

接例1,A公司無償轉(zhuǎn)讓持有B公司1000萬元股權,未作賬務處理,即損失沒有在會計利潤中減除,亦沒有在應納稅所得額中扣除,那么筆者認為無需納稅調(diào)整.

2、受讓方(C公司)的稅務處理

C公司無償受讓A公司B公司1000萬元股權,即使未作賬務處理,也符合接受捐贈條件,應按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條之規(guī)定繳納企業(yè)所得稅.

公司股權變更稅務怎么處理

一、帶齊公司股權變更的資料，到公司注冊地工商局辦理，工商變更登記，領取新的營業(yè)執(zhí)照;

二、之后去當?shù)囟惥洲k理稅務登記，到時需要帶上的材料，辦理稅務變更。